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Glossar

Pensionsrückstellungen

Da bei Verpflichtungen aus betrieblicher Altersversorgung unklar ist, ob, wann und in welcher Höhe es zu einer Zahlung an den Versorgungsberechtigten kommt, werden hierfür in der Bilanz keine Verbindlichkeiten, sondern Rückstellungen ausgewiesen.[1] Der Begriff Pension steht in diesem Zusammenhang ganz allgemein für betriebliche Altersversorgung, manchmal auch (insbesondere steuerlich) nur für die unmittelbare Versorgungszusage.[2] Es ist nicht Voraussetzung, dass eine lebenslange Rente gezahlt wird; Pensionsrückstellungen werden auch für Zusagen auf einmalige Kapitalzahlungen oder für Mischformen gebildet.

Pensionen gibt es im Hinblick auf den zahlungsverpflichteten Versorgungsträger in Deutschland in drei Durchführungswegen. Am häufigsten kommt die gesetzliche Rentenversicherung vor, gefolgt von betrieblicher Altersversorgung (direkt über Pensionsrückstellungen, indirekt über Unterstützungskassen, Pensionsfonds, Pensionskassen, Rückdeckungsversicherungen) und privater Vorsorge. Pensionsrückstellungen sind nur zu bilden, wenn eine direkte betriebliche Altersversorgung vorgesehen ist.

Der Begriff Pensionsrückstellung wird im Handelsgesetzbuch (HGB) nicht definiert. Stattdessen ist in § 1 BetrAVG eine Legaldefinition für den Inhalt der ungewissen Verbindlichkeiten aus betrieblicher Altersversorgung enthalten. Danach handelt es sich um betriebliche Altersversorgung, wenn einem Arbeitnehmer aus Anlass seines Arbeitsverhältnisses vom Arbeitgeber Leistungen wegen Alters, wegen Invalidität oder wegen einer Hinterbliebenenversorgung zugesagt werden. In § 1 Abs. 1 Satz 2 BetrAVG wird zwischen einer mittelbaren Versorgungszusage (über einen der dort genannten Versorgungsträger) und unmittelbarer Versorgungszusage (über den Arbeitgeber; Direktzusage) unterschieden.[3] Im Folgenden wird lediglich die betriebliche Direktzusage behandelt, weil nur sie eine Pensionsrückstellung auslöst.

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